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企业研究开发费税前加计扣除政策问答
发布来源:浙江省科技厅    时间:2014-6-26
浙江省科学技术厅
浙江省国家税务局
浙江省地方税务局
2013年12月
 
   
企业研发费用加计扣除政策是激励企业加大研发投入、推动企业成为技术创新主体的一项重要措施。研发费用加计扣除对激励企业自主创新,降低创新成本和风险,起到了积极的促进作用。为贯彻省委《关于全面实施创新驱动发展战略加快建设创新型省份的决定》,加快创新型省份建设,践行党的群众路线教育,方便企业更好地了解和运用此项政策,我们共同编印了《企业研究开发费税前加计扣除政策问答》,为企业落实政策提供参考。政策的具体执行以职能部门的解释为准。
  
2013年12月
   
一、政策依据
1. 《关于深化科技体制改革加快国家创新体?#21040;?#35774;的意见》(中发〔2012〕6号)
2.《中共浙江省委关于全面实施创新驱动发展战略加快建设创新型省份的决定》(浙委发〔2013〕22号)
3.《中华人民共和国企业所得税法》第三十条第一项
4.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条
5.《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)>的通知》(国税发〔2008〕116号)
6.《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第八项
7.《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2013〕70号)
二、政策问答
1.什么是加计扣除?
2.哪些企业可以享受加计扣除?
3.企业哪些科技活动发生的费用可享受加计扣除?
4.企业哪些科技活动发生的费用不能享受加计扣除?
5.企业研究开发费用包括哪些内容?
6.是不是企业所有的研究开发费用都可以加计扣除?
7.企业研究开发活动?#24515;?#20123;方式?
8.企业合作研发项目的可加计扣除费用如何归集?
9.企业委托研发项目的加计扣除费用如何归集?
10.企业集团集中研发项目的加计扣除?#24515;?#20123;规定?
11.如何计算企业研发费用加计扣除额?
12.研发费用资本化应具?#25913;?#20123;条件?
13.企业取得来自政府部门的财政拨款可否加计扣除?
14.企业为什么要成立专门的研发机构?
15.为什么要求企业专门设立台账归集研发费用?
16.同时进行多个研发项目,研发费用如何归集?
17.为什么要求企业对研发项目进行立项管理?
18.企业一般在什么时候申报加计扣除?
19.企业在预缴所得税时是否可以加计扣除研究开发费用?
20.企业超过计划时间(立项注明的研发时间段)的研发项目,其产生的费用是否可归集到研发费用并享受加计扣除?
21.企业在亏损期间,其研发费用可否享受加计扣除?
22.企业如何申报加计扣除?
23.主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的,企业如何向科技部门申请鉴定?
24.政府科技部门如何对企业研发项目作出鉴定意见?
 
一、政策依据
1.《关于深化科技体制改革加快国家创新体?#21040;?#35774;的意见》(中发〔2012〕6号)第(四):落实企业研发费用税前加计扣除政策,适用范围包括战略性新兴产业、传统产业技术改造和?#25191;?#26381;务业等领域的研发活动;改进企业研发费用计核方法,合理扩大研发费用加计扣除范围,加大企业研发设备加速折旧等政策的落实力度,激励企业加大研发投入。
2.《中共浙江省委关于全面实施创新驱动发展战略加快建设创新型省份的决定》(省委十三届三次全会决定)第8条:全面落实国家鼓励企业创新的各项优惠政策,特别是企业研发费用形成无形资产的按其成本150%摊销、未形成无形资产的按研发费用50%加计扣除的税收优惠,并拓展应用到中小企业购买技术和发明专利、企业在大学和科研机构设立实验?#19994;?#36153;用支出领域。
3.《中华人民共和国企业所得税法》第三十条第一项:企业的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除:(一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。
4.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条:
企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
5.《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)>的通知》(国税发〔2008〕116号) :
第一条为鼓励企业开展研究开发活动,规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征?#23637;?#29702;法》及其实施细则和《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发?#26500;?#21010;纲要(2006-2020)〉若干配套政策的通知》(国发〔2006〕6号)的有关规定,制定本办法。
第二条本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的?#29992;?#20225;业(以下简称企业)。
第三条本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实?#24066;?#25913;进技术、工艺、产品(服务)而?#20013;?#36827;行的具有明确目标的研究开发活动。
创造性运用科学技术新知识,或实?#24066;?#25913;进技术、工艺、产品(服务),是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果,?#21592;?#22320;区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用,不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。
第四条企业?#37038;隆?#22269;家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域?#25913;希?007年度)》规定项目的研究开发活动,其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出,?#24066;?#22312;计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。
(一)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术?#38469;?#36164;料费、资料翻译费。
(二)?#37038;?#30740;发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
(三)在职直接?#37038;?#30740;发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
(四)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
(五)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
(六)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
(七)勘探开发技术的现场试验费。
(八)研发成果的论证、评审、验收费用。
第五条对企业共同合作开发的项目,凡符合上述条件的,由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。
第六条对企业委托给外单位进行开发的研发费用,凡符合上述条件的,由委托方按照规定计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除。
对委托开发的项目,受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况,否则,该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
第七条企业根据财务会计核算和研发项目的实?#26159;?#20917;,对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的,可按下述规定计算加计扣除:
(一)研发费用计入当期损益未形成无形资产的,?#24066;?#20877;按其当年研发费用实际发生额的50%,直接抵扣当年的应纳税所得额。
(二)研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外,摊销年限不得低于10年。
第八条法律、行政法规和国家税务总局规定不?#24066;?#20225;业所得税前扣除的费用和支出项目,均不?#24066;?#35745;入研究开发费用。
第九条企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的,应对研发费用和生产经营费用分开进行核算,准确、合理的计算各项研究开发费用支出,对划分不清的,不得实行加计扣除。
第十条企业必须对研究开发费用实行专账管理,同时必须按照本办法?#22870;?#30340;规定项目,准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的,不得享受研究开发费用加计扣除,主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。
企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的,应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。
第十一条企业申请研究开发费加计扣除时,应向主管税务机关报送如下资料:
(一)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。
(二)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。
(三)自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。
(四)企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。
(五)委托、合作研究开发项目的合同或协议。
(六)研究开发项目的效用情况?#24471;鰲?#30740;究成果报告等资料。
第十二条企业实际发生的研究开发费,在年度中间预缴所得税时,?#24066;?#25454;实计算扣除,在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时,再依照本办法的规定计算加计扣除。
第十三条主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的,可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。
第十四条企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的,主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。
第十五条企业集团根据生产经营和科技开发的实?#26159;?#20917;,对技术要求高、投资数额大,需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目,其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。
第十六条企业集团采取合理分摊研究开发费的, 企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同,该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同,研究开发费不得加计扣除。
第十七条企业集团采取合理分摊研究开发费的,企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费,应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则,合理?#33539;?#30740;究开发费用的分摊方法。
第十八条企业集团采取合理分摊研究开发费的,企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。
第十九条税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的,如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市和计划单列市的,企业按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费;企业集团成员公司在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的,企业按照省税务机关的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费。
第二十条本办法从2008年1月1日起执行。
6.《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第八项:关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理:企业技术开发费加计扣除部分?#30740;?#25104;企业年度亏损,可以用以后年?#20154;?#24471;弥补,但结转年限最长不得超过5年。
7.《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2013〕70号):
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)和《中共中央 国务院关于深化科技体制改革加快国家创新体?#21040;?#35774;的意见》等有关规定,经商科技部同意,现就研究开发费用税前加计扣除有关政策问题通知如下:
一、企业?#37038;?#30740;发活动发生的下列费用支出,可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围:
(一)企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接?#37038;?#30740;发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。
(二)专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。
(三)不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。
(四)新药研制的临床试验费。
(五)研发成果的鉴定费用。
二、企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所,出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。
三、主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的,可要求企业提供地市级(含)以上政府科技部门出具的研究开发项?#32771;?#23450;意见书。
四、企业享受研究开发费用税前扣除政策的其他相关问题,按照《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发[2008]116号)的规定执行。
五、本通知自2013年1月1日起执行。
 
二、政策问答
1.什么是加计扣除?
答:是指按照税法规定在实际发生额的基础上,再加成一定比例,作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策。例如,税法规定研发费用可实行50%加计扣除政策,如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元,在税前据实扣除100元的基础上,再加计扣除50元(100×50%),以鼓励企业加大研发投入。
2.哪些企业可以享受加计扣除?
答: 研发费用税前扣除适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的?#29992;?#20225;业。以下三类企业不能享受加计扣除:
一是非?#29992;?#20225;业。
二是核定征收企业。
三是财务核算不健全,不能准确归集研究开发费用的企业。
3.企业哪些科技活动发生的费用可享受加计扣除?
答:企业的研究开发活动发生的费用可享受加计扣除。企业研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实?#24066;?#25913;进技术、工艺、产品(服务)而?#20013;?#36827;行的具有明确目标的研究开发活动。根据该定义,企业研究开发活动应同时满足三个条件:一是具有创新性,?#21592;?#22320;区相关行业的技术、工艺具有推动作用;二是具有价值性,企业通过研发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果;三是企业?#37038;?#30340;研发活动必须符合《国家重点支持的高新技术领域》和国家发改委等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域?#25913;希?011年度)》。 
4.企业哪些科技活动发生的费用不能享受加计扣除?
答:根据国税发〔2008〕116号文规定,通常下列科技活动发生的费用不能享受加计扣除:
(1)企业已经掌握的技术方案,包括已完成产业化开发的产品、工艺、材料及其?#20302;场?
(2)通过简单改变尺寸、?#38382;?#25490;列,或者通过类似技术手段的变化实现的产品改型、工艺变更等活动。
(3)一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品生产的活动。
(4)一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动。
(5)软件复制和无源代码的程序编制活动。
(6)其他非研究开发活动。
5.企业研究开发费用包括哪些内容?
答:根据《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企〔2007〕194号)规定,企业研发费用包括以下八个方面:
(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
(2)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
(3)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
(4)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
(5)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费?#21462;?
(6)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。
(7)通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。
(8)与研发活动直接相关的其他费用,包括技术?#38469;?#36164;料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外?#36335;選?#30740;发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用?#21462;?
6.是不是企业所有的研究开发费用都可以加计扣除?
答:并不是所有研发费用都可以加计扣除。根据国税发〔2008〕116号文第四条规定,企业发生的费用支出属于列举的八项费用范围的,才可以作为研发费用加计扣除,即可加计扣除的研发费用包括:
(1)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术?#38469;?#36164;料费、资料翻译费。
(2)?#37038;?#30740;发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
(3)在职直接?#37038;?#30740;发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
(4)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
(5)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
(6)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
(7)勘探开发技术的现场试验费。
(8)研发成果的论证、评审、验收费用。
财税〔2013〕70号文将可加计扣除研发费用的归集口?#23545;?#21152;了以下五个方面内容:
(1)企业依照国务院主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为在职直接?#37038;?#30740;发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。
(2)用于研发活动仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。
(3)不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。
(4)新药研制的临床试验费。
(5)研发成果的鉴定费。
7.企业研究开发活动?#24515;?#20123;方式?
答:企业研究开发活动一般分为自主研究开发、委托研究开发、合作研究开发、集中研究开发以及以上各?#22336;?#24335;组合开发?#21462;?
(1)自主研究开发。是指企业主要依靠自己的资源,独立进行研究开发,并在研发项目的主要方面拥?#22411;?#20840;独立的知识产权。
(2)委托研究开发。是指被委托单位或机构基于企业委托而开发的项目。企业以支付报酬的?#38382;?#33719;得被委托单位或机构的成果。
(3)合作研究开发。是指立项企业通过契约的?#38382;接?#20854;他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金、技术、人力等,共同完成研究开发项目。
(4)集中研究开发。是指企业集团根据生产经营和科技开发的实?#26159;?#20917;,对技术要求高、单个企业难以独立承担,或者研究开发力?#32771;?#20013;在企业集团,由企业集团统筹管理研发的项目进行集中开发。
不同类型的研发活动对研发费用归集的要求不尽相同,企业在申报加计扣除时要注意区分。
8.企业合作研发项目的可加计扣除费用如何归集?
答:对企业共同合作开发的项目,凡符合可加计扣除条件的,由合作各方就自身承担的研发费用分别按规定计算加计扣除。
9.企业委托研发项目的加计扣除费用如何归集?
答:对于委托研究开发项目,由委托方按照规定计算加计扣除额,受托方不得进行加计扣除;对委托开发的研发项目,受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况,否则,该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
10.企业集团集中研发项目的加计扣除?#24515;?#20123;规定?
答:国税发〔2008〕116号文规定的企业集团分摊加计扣除费用的对象是受益集团成员,且对企业集团采取合理分摊研究开发费及其加计扣除提出了四点要求:
(1)企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同,该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同,研究开发费不得加计扣除。
(2)企业集团集中研发实际发生的研究开发费用,应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则,合理?#33539;?#30740;究开发费用的分摊方法。
(3)企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。
(4)税企双方对分摊方法和金额有争议的,如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市和计划单列市的,企业集团及其成员公司应按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊的研发费用;企业集团成员公司在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的,企业集团及其成员公司按照省级税务机关的裁决意见扣除实际分摊的研发费用。
11.如何计算企业研发费用加计扣除额?
答:根据国税发〔2008〕116号文第七条的规定:企业根据财务会计核算和研发项目的实?#26159;?#20917;,对发生的研发费用进行费用化或资本化处理的,可按下述规定计算加计扣除:
(1)研发费用计入当期损益未形成无形资产的,?#24066;?#20877;按其当年研发费用实际发生额的50%,直接抵扣当年的应纳税所得额。
(2)研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外,摊销年限不得低于 10 年。
12.研发费用资本化应具?#25913;?#20123;条件?
答:根据会计准则规定,企业自行开发的无形资产研究开发项目,区分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益,开发阶段的支出可却认为无形资产,但应同时具备以下五个条件:(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
(2)具?#22411;?#25104;该无形资产并使用或出售的意图。
(3)能证明无形资产产生经济利益的方式。
(4)有足够的技术、财务资源?#25512;?#20182;资源支持,以完成该无形资产的开发,并?#24515;?#21147;使用或出售该无形资产。
(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
根据会计制度规定,自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按取得的注册费、聘请律师费等费用,作为无形资产的实际成本,在研发中发生的材料费、人工费等计入当期损益。
13.企业取得来自政府部门的财政拨款可否加计扣除?
答:不能。企业实际发生的研发费用减去从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款的余额,就是计算加计扣除额的基数。因此,政府部门拨付的研发经费不得加计扣除。
14.企业为什么要成立专门的研发机构?
答:为准确核算研发费用,避免不必要的涉税风险,企业有必要成立专门的研究开发机构?#37038;?#30740;发活动。如果不成立专门的研发机构,根据国税发〔2008〕116号文第九条的规定:企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的,应对研发费用和生产经营费用分开进行核算,准确、合理地计算各项研究开发费用支出,对划分不清的,不得实行加计扣除。
15.为什么要求企业专门设立台账归集研发费用?
答:研发费用的核算是研发费用加计扣除的核心,直接关系到企业享受加计扣除的金额,税务部门对研发费用的审核比较严格,并要求:一是账证健全,资料不齐全的,应于汇算清?#23665;?#27490;期间内补齐有关资料,否则,不得享受研究开发费加计扣除政策;二是能从不同会计科目中准确归集研发费用实际发生额,归集不准确或汇总额计算不准确的,主管税务机关有权调整其加计扣除额;三是企业应明确研发费用的开支范围和标准,严格审批程序,并按照研发项目或者承担研发任务的单位,设立台账归集核算研发费用。因此,企业要享受研发费用税前加计扣除政策,应对每一个研发项目实行专账管理,设置专门台账。
16.同时进行多个研发项目,研发费用如何归集?
答:国税发〔2008〕116号文第十条规定,企业在一个纳税年度内进行多个研发项目的,应按照不同开发项目分别归集研发费用,并计算可加计扣除额。如果研发费用是为各个研发项目共同发生的,应按照合理的比例分摊到各个项目。分摊方法应根据费用发生的实?#26159;?#20917;,根据合同的约定、占地面积、机器工时、人工工时、预计销售收入、预算支出等因素合理分摊。
17.为什么要求企业对研发项目进行立项管理?
答:企业研究开发费用是以研发项目为单位进行归集的,企业应当按照规定的程序?#33539;?#30740;发项目,即进行立项管理。根据有关规定,企业的每个研究开发项目,应当首先由企业按照规定的程序进行立项,并明确研发项目的研发?#38382;健?#30740;发目标、进度计划、经费预算、人员组成,并加强研发过程管理,在会计期末应当对研究开发费用发生情况进行归集。每个年度终了或项目完成时,对项目实施情况或完成情况进行总结。主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的,可要求企业提供地市级(含)以上政府科技部门出具的鉴定意见。因此,对研发项目进行立项是享受研发费用加计扣除的基础。
18.企业一般在什么时候申报加计扣除?
答:根据国税发〔2008〕116号文第十条规定,企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关申报加计扣除。
19.企业在预缴所得税时是否可以加计扣除研究开发费用?
答:根据国税发〔2008〕116号文第十二条的规定,企业实际发生的研究开发费,在年度中间预缴所得税时,?#24066;?#25454;实计算扣除,在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时,再依照本办法的规定计算加计扣除。
20.企业超过计划时间(立项注明的研发时间段)的研发项目,其产生的费用是否可归集到研发费用并享受加计扣除?
答:国税发〔2008〕116号文第四条规定,企业?#37038;隆?#22269;家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域?#25913;希?011)》规定项目的研究开发活动,在一个纳税年度内发生国税发〔2008〕116号文第四条所列举的八大费用项目,可按规定实行加计扣除;第十一条对企业应报送税务机关的资料也作了明确规定,包括研究开发项目计划书、研究开发费预算,研究开发项目立项的决议文件?#21462;?#22240;此,企业研发项目有变动,应及时变更研发项目立项相关资料,并重新提供变更后的相关材料,可按规定实行加计扣除。
21.企业在亏损期间,其研发费用可否享受加计扣除?
答:根据国税函〔2009〕98号文规定,企业技术开发费加计扣除部分?#30740;?#25104;企业年度亏损,可以用以后年?#20154;?#24471;弥补,但结转年限最长不得超过5年。因此企业在亏损期间,其研发费用仍可以享受加计扣除。
22.企业如何申报加计扣除?
答:企业自主向主管税务机关申报加计扣除,根据国税发〔2008〕116号文规定,企业在申报时应报送以下材料:
(1)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。
(2)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。
(3)自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。
(4)企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。
(5)委托、合作研究开发项目的合同或协议。
(6)研究开发项目的效用情况?#24471;鰲?#30740;究成果报告等资料。
23.主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的,企业如何向科技部门申请鉴定?
答:根据国税发〔2008〕116号和财税〔2013〕70号文的规定,主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的,可要求企业提供地市级(含)以上政府科技部门出具的研究开发项?#32771;?#23450;意见书。企业向政府科技部门申请鉴定时应当提供如下资料:
(1)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。研发项目计划书应载明研发项目的名称、研发的必要性及可行性、研发内容、解决的技术关键、计划进度等内容。
(2)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。
(3)自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。
(4)企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。
(5)委托、合作研究开发项目的合同或协议。
(6)研究开发项目的效用情况?#24471;鰲?#30740;究成果报告等资料。
24.政府科技部门如何对企业研发项目作出鉴定意见?
答:政府科技部门通过审查企业申报的材料,判断企业的研发项目是否是研发项目并按程序进行了立项;是否属于《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高新技术产业化重点领域?#25913;希?011 年度)》范围;是否通过在技术、工艺、产品(服务)方面的创新,取得有价值的成果;是否?#21592;?#22320;区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用;需要审核的其它事项。综合以上情况,出具是否是研发项目的鉴定意见书。
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